挖掘机出国劳务，建筑服务税目注释

建筑服务税目注释

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

工程服务

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

安装服务

安装服务挖掘机出国劳务，建筑服务税目注释，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

修缮服务

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

装饰服务

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

其他建筑服务

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

申报审核：工程服务、修缮服务和装饰服务3个子目主要是围绕建筑物和构筑物提供的建筑服务。工程服务主要是建筑物和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物和构筑物的修饰装修。安装服务主要包括各种设备的装配、安置等。其他建筑服务是除以上4个子目以外的其他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。

（一）特殊税目注释

1．物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。（财税[2016]140号第十五条）

2．纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。

（财税[2016]140号第十六条）

3．纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。（国家税务总局公告2017年第11号第四条）

4．纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。（国家税务总局公告2017年第11号第五条）

5．为客户提供供电设施带电修复作业，属于建筑服务中的不动产修缮服务。

（二）区分修缮服务、其他现代服务、修理修配劳务

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。对不属于建筑物或构筑物（包括建筑物或构筑物的附属设备和配套设施）的固定资产（如柜式空调、交通信号灯等），例如，因已经损伤或丧失功能而进行修复并使其恢复原状和功能挖掘机出国劳务，应按“修理修配劳务”缴纳增值税；如未损害或丧失功能，仅提供日常监测、保养等服务，按“其他现代服务”缴纳增值税。又如，园林绿化业务应根据业务实质进行划分，园林绿化工程属于“其他建筑服务”，适用10%税率（2018年4月30日前为11%），与生活服务相关的绿化养护属于生活服务业，适用6%税率。

（三）工程清包与劳务外包

一般劳务

工程清包

1．一般劳务中提供劳务的人与甲方具有一定的依附性，即要在一定程度上要听任于甲方的指挥与分配。

2．一般劳务过程中所发生的危险、意外事故或损失，一般是由甲方承担。

3．一般劳务合同甲方是以获得劳务为目的，乙方只要提供了劳务就有权获得报酬。

1．提供清包劳务的人或企业具有独立性，只要其能在合同约定的期限内完成任务，具体的如何完成和什么时间干什么，由提供清包劳务的人或企业自己决定，不受合同另一方的管理，双方之间不存在支配与服从关系。

2．建安清包劳务履行中所产生风险则由提供清包劳务的人或企业承担。

3．建安清包合同则是以完成建安工作结果为目的，提供劳务仅仅是完成建安工程的手段。

小会计甲的微信消息弹了出来。

“凡人老师，有一个企业因业务需要，找某外国公司(未在国内设立机构、场所)在境外某杂志上做广告，公司支付给外国公司的广告费要不要扣缴增值税啊?”

“你认为呢?”

“恩，，《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2016年第29号）规定，向境外单位销售的广告投放地在境外的广告服务免征增值税。广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告提供的广告服务。所以免缴增值税。《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》（财税〔2016〕36号附件4）中，也规定广告投放地在境外的广告服务免征增值税。”小会计甲很得意。

“是吗?这明明是一个企业购买境外广告服务的活动，能适用企业销售境外广告服务的规定?你确定这是免征增值税而不是不征增值税?”

“啊?!……”

“2017年新修订的《增值税暂行条例》第一条就规定‘在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税’。只有当境外单位和个人在境内发生应税行为时，才需要缴纳增值税。境外单位和个人发生的应税行为不在境内时，就不是增值税的纳税义务行为，不需要缴纳增值税。”

“那这个境外企业在境外的广告服务收入不征税，怎么判定啊?”

“很简单，《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）就有明确规定，第十三条第一款规定，‘境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务’不属于在境内销售服务，不征增值税。该企业购买的广告服务，销售人是境外公司，广告地点在境外杂志上，当然不是我国增值税的纳税义务行为，不征增值税。免征增值税和不征增值税虽然结果都是不纳税，两者可不能混为一谈哦。”

“是这样啊……。那企业所得税呢?境外公司是非居民企业，取得的某公司支付给境外企业的广告费，按照《企业所得税法》第三条的规定，‘非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税’，总要缴纳企业所得税吧。”

“你确定?”

“恩!这是非居民企业来源于中国境内收入哦，当然要缴企业所得税。”

“我们先来看看，《企业所得税法》中的‘非居民企业’是怎么规定的。《企业所得税法》第二条将企业所得税的纳税人划分为‘居民企业’和‘非居民企业’，对于‘非居民企业’，该条第三款规定‘是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业’。某企业购买广告服务的销售方——外国企业，没有在中国境内设立机构、场所，所以判定该境外公司是不是‘非居民企业’，只需要判定有没有来源于中国境内所得。”

“就是啊，无机构场所的非居民企业判定，需要有‘来源于中国境内所得’，某企业付给境外公司的广告服务费，钱是国内企业给出去的，就是‘有来源于中国境内所得’。”

“所得是不是境内，不是单纯的看付款人是谁的，而是需要依法进行判定的。你看看《企业所得税法实施条例》第七条是什么?”

“我看看海外劳务网站，一例弄清境外企业跨境业务增值税和企业所得税征税判定，‘第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定;(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定;……’”

“对!无境内机构场所的非居民企业判定，需要判定是否有来源于中国境内所得。该境外公司境内无机构、场所，其取得的广告收入，虽然支付方某企业是境内企业，但其广告服务发生地在境外，按照《企业所得税法实施条例》第七条第二款‘提供劳务所得，按照劳务发生地确定’的规定，不是境外公司‘来源于中国境内所得’，不构成企业所得税的‘非居民企业’，不需要缴纳企业所得税。”

“原来是这样啊……，那如果这个境外公司在境内设有机构、场所呢?”

“这个问题问得好!境外企业在中国境内设立机构、场所的，是企业所得税‘非居民企业’纳税人。但是即便是‘非居民企业’，该笔业务也不一定需要缴纳中国企业所得税。《企业所得税法》规定，‘非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得海外劳务网站，缴纳企业所得税’。如果该广告收入是境外公司直接收取的、且与其境内设立的机构场所没有联系的，仍然不需要缴纳中国企业所得税。除此之外，就需要依法缴纳中国企业所得税了。”

“哦，我明白了。”

“就是这样，税法很简单，遇到具体问题适用税法的时候，只需将相关法规条款联系起来综合使用就行了。”

“知道了。”